國家稅務總局近日發布了《國家稅務總局關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31号）（以下(xià)簡稱《公告》），對相關問題進行了明确。其中(zhōng)，“關于貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票(piào)”等8項征管規定将從10月1日起實施。

一(yī)、關于貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票(piào)

　　《公告》規定：适用《貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票(piào)管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）的增值稅納稅人、《國家稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業代開(kāi)增值稅專用發票(piào)試點工(gōng)作的通知(zhī)》（稅總函〔2017〕579号）規定的互聯網物(wù)流平台企業爲其代開(kāi)增值稅專用發票(piào)并代辦相關涉稅事項的貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人，應符合以下(xià)條件：

　　提供公路貨物(wù)運輸服務的（以4.5噸及以下(xià)普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物(wù)運輸經營的除外(wài)），取得《中(zhōng)華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中(zhōng)華人民共和國道路運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務的，取得《國内水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

　　政策解讀：2017年，稅務總局先後下(xià)發《國家稅務總局關于發布<貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票(piào)管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第55号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改并發布）和《國家稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業代開(kāi)增值稅專用發票(piào)試點工(gōng)作的通知(zhī)》（稅總函〔2017〕579号），允許稅務機關爲貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人異地代開(kāi)增值稅專用發票(piào)，以及由符合條件的互聯網物(wù)流平台企業爲貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人代開(kāi)增值稅專用發票(piào)，爲個體(tǐ)司機提供開(kāi)票(piào)便利。同時，按照當時交通管理部門的要求，明确了貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)專用發票(piào)需要取得相關運輸資(zī)質。由于交通管理部門對運輸資(zī)質要求進行了調整，因此，《公告》對代開(kāi)發票(piào)的條件也相應調整爲：提供公路貨物(wù)運輸服務的（以4.5噸及以下(xià)普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物(wù)運輸經營的除外(wài)），應取得《中(zhōng)華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中(zhōng)華人民共和國道路運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務的，應取得《國内水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

二、關于運輸工(gōng)具艙位承包和艙位互換業務适用稅目

　　《公告》規定：（一(yī)）在運輸工(gōng)具艙位承包業務中(zhōng)，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工(gōng)具艙位承包業務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費(fèi)并承擔承運人責任，然後以承包他人運輸工(gōng)具艙位的方式，委托發包方實際完成相關運輸服務的經營活動。

（二）在運輸工(gōng)具艙位互換業務中(zhōng)，互換運輸工(gōng)具艙位的雙方均以各自換出運輸工(gōng)具艙位确認的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工(gōng)具艙位互換業務，是指納稅人之間簽訂運輸協議，在各自以承運人身份承攬的運輸業務中(zhōng)，互相利用對方交通運輸工(gōng)具的艙位完成相關運輸服務的經營活動。

　　政策解讀：艙位承包業務中(zhōng)，對承包方來說，其以承運人身份對外(wài)承攬運輸業務，然後通過承包他人運輸工(gōng)具艙位的方式委托對方實際完成相關運輸服務，屬于提供無運輸工(gōng)具承運業務，應以承攬該運輸業務向托運人收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對發包方來說，是以運輸工(gōng)具艙位承包的方式，使用自有運輸工(gōng)具實際提供了運輸服務，因此，發包方應以其向運輸工(gōng)具艙位承包人收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

艙位互換業務中(zhōng)，互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費(fèi)并承擔承運人責任，然後通過互換運輸工(gōng)具艙位的方式，委托對方實際完成相關運輸服務，因此，雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務，各自應以換出運輸工(gōng)具艙位确認的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

三、關于建築服務分(fēn)包款差額扣除

 《公告》規定：納稅人提供建築服務，按照規定允許從其取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用中(zhōng)扣除的分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的全部價款和價外(wài)費(fèi)用。

政策解讀：納稅人提供特定建築服務，可按照現行政策規定，以取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用扣除支付的分(fēn)包款後的餘額爲銷售額計稅。總包方支付的分(fēn)包款是打包支出的概念，即其中(zhōng)既包括貨物(wù)價款，也包括建築服務價款。因此，《公告》明确，納稅人提供建築服務，按照規定允許從取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用中(zhōng)扣除的分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的全部價款和價外(wài)費(fèi)用。

四、關于取消建築服務簡易計稅項目備案

《公告》規定：提供建築服務的一(yī)般納稅人按規定适用或選擇适用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下(xià)證明材料無需向稅務機關報送，改爲自行留存備查：

　　（一(yī)）爲建築工(gōng)程老項目提供的建築服務，留存《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》或建築工(gōng)程承包合同；

　　（二）爲甲供工(gōng)程提供的建築服務、以清包工(gōng)方式提供的建築服務，留存建築工(gōng)程承包合同。

　　 政策解讀：爲簡化辦稅流程，優化稅收環境，落實“放(fàng)管服”改革工(gōng)作要求，《公告》明确，對于增值稅一(yī)般納稅人提供建築服務，按規定适用或選擇适用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。相關證明材料無需向稅務機關報送，改爲自行留存備查。《國家稅務總局關于簡化建築服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）同時廢止。

五、關于圍填海開(kāi)發房地産項目适用簡易計稅

　　《公告》規定：房地産開(kāi)發企業中(zhōng)的一(yī)般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發的房地産項目，圍填海工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》或建築工(gōng)程承包合同注明的圍填海開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的，屬于房地産老項目，可以選擇适用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策解讀：以圍填海方式取得土地的房地産項目，其圍填海的開(kāi)工(gōng)日期可能早于房地産項目《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》上注明的開(kāi)工(gōng)日期。爲體(tǐ)現房地産老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明确，以圍填海方式取得土地的房地産項目，圍填海工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》或建築工(gōng)程承包合同注明的圍填海開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的，均屬于房地産老項目，可以選擇适用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

六、關于限售股買入價的确定

《公告》規定：（一(yī)）納稅人轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和重大(dà)資(zī)産重組而首次公開(kāi)發行股票(piào)并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生(shēng)的送、轉股，以該上市公司股票(piào)上市首日開(kāi)盤價爲買入價，按照“金融商(shāng)品轉讓”繳納增值稅。（二）上市公司因實施重大(dà)資(zī)産重組多次停牌的，《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53号發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改）第五條第 （三）項所稱的“股票(piào)停牌”，是指中(zhōng)國證券監督管理委員(yuán)會就上市公司重大(dà)資(zī)産重組申請作出予以核準決定前的最後一(yī)次停牌。

政策解讀：（一(yī)）關于多情形形成限售股的買入價确定

《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（國家稅務總局2016年第53号公告發布，國家稅務總局公告2018年第31号修改，下(xià)稱53号公告）第五條分(fēn)别針對上市公司股權分(fēn)置改革、首次公開(kāi)發行股票(piào)并上市和重大(dà)資(zī)産重組三種不同情形形成的限售股，如何在轉讓時确定其限售股買入價做出了明确規定。此外(wài)，還存在一(yī)種特殊情形，即因同時實施股權分(fēn)置改革和重大(dà)資(zī)産重組而首次公開(kāi)發行股票(piào)并上市而形成限售股。因此，《公告》明确，納稅人轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和重大(dà)資(zī)産重組而首次公開(kāi)發行股票(piào)并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生(shēng)的送、轉股，以該上市公司股票(piào)上市首日開(kāi)盤價爲買入價，按照“金融商(shāng)品轉讓”繳納增值稅。

　　（二）關于重大(dà)資(zī)産重組形成限售股的買入價确定53号公告第五條規定，因上市公司實施重大(dà)資(zī)産重組形成的限售股，以及股票(piào)複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生(shēng)的送、轉股，以該上市公司因重大(dà)資(zī)産重組股票(piào)停牌前一(yī)交易日的收盤價爲買入價。實踐中(zhōng)，上市公司實施重大(dà)資(zī)産重組可能出現多次停牌。《公告》明确，上述“股票(piào)停牌”是指證監會就其申請作出予以核準決定前的最後一(yī)次停牌。

　　舉例說明：A上市公司于2017年8月7日宣布實施重大(dà)資(zī)産重組，并于當天停牌。2018年4月18日股票(piào)複牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監會并購重組委會議審核其申請重大(dà)資(zī)産重組的通知(zhī)後停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大(dà)資(zī)産重組的申請，8月30日A上市公司股票(piào)複牌。9月5日中(zhōng)國證監會就A上市公司重大(dà)資(zī)産重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監會就該上市公司重大(dà)資(zī)産重組申請作出予以核準決定前最後一(yī)次停牌時間是2018年7月24日，因此，納稅人轉讓A上市公司限售股，應以證監會就其申請作出予以核準決定前最後一(yī)次停牌前一(yī)交易日的收盤價爲買入價，即7月23日A上市公司的股票(piào)收盤價爲買入價。

七、關于保險服務進項稅抵扣

　　《公告》規定：（一(yī)）提供保險服務的納稅人以實物(wù)賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，自行向車(chē)輛修理勞務提供方購進的車(chē)輛修理勞務，其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中(zhōng)抵扣。

　　（二）提供保險服務的納稅人以現金賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，将應付給被保險人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車(chē)輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中(zhōng)抵扣。

　　（三）納稅人提供的其他财産保險服務，比照上述規定執行。

　　政策解讀：進項稅抵扣，應遵循統一(yī)的扣稅原則，即納稅人購進貨物(wù)或服務所負擔或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中(zhōng)抵扣。在實際操作中(zhōng)，所有行業，所有納稅人，都應按照上述普遍性規定自行适用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外(wài)。在實踐中(zhōng)，保險賠付支出有不同的形式，其進項稅抵扣問題應具體(tǐ)問題具體(tǐ)分(fēn)析并适用政策。

　　以車(chē)險爲例，不同的車(chē)險業務，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質和權利義務不一(yī)樣，适用的抵扣政策也不一(yī)樣。目前主要存在兩種情況：

　　第一(yī)種是行業所稱的“實物(wù)賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司将投保車(chē)輛修理至恢複原狀。在車(chē)輛出險後，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務并支付修理費(fèi)。這種情況下(xià)，由于修理服務的實際購買方爲保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠向其開(kāi)具的修理費(fèi)專用發票(piào)行使抵扣權。

第二種是行業所稱的“現金賠付”。保險合同約定，在車(chē)輛出險後，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實際操作中(zhōng)，保險公司爲了提高客戶滿意度，替被保險人聯系修理廠對出險車(chē)輛進行維修，并将原應支付給被保險人的賠償金轉付給修理廠。這種情形下(xià)，由于修理服務的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關發票(piào)，也不能将其作爲保險公司的進項稅額進行抵扣。

《公告》明确了上述兩種情況下(xià)車(chē)險賠付支出的進項稅抵扣問題；同時，保險公司開(kāi)展的其他财産保險業務，也可以比照執行。

八、關于餐飲服務稅目适用

　　《公告》規定：納稅人現場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

　　 政策解讀：随着經濟社會發展，消費(fèi)模式的不斷創新，消費(fèi)者不直接就餐而是購買食品後打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來越普遍，但這一(yī)消費(fèi)方式的改變，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務這一(yī)行爲本質。因此，爲統一(yī)征管口徑，确保“堂食”和“外(wài)賣”稅收處理的一(yī)緻性，《公告》明确，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行爲，應按照“餐飲服務”繳納增值稅。